Теодор Рубинштейн
ЦНИИцветмет экономики и информации
Лариса Репина
Финансовая Академия при Правительстве РФ

    Нельзя не заметить, что в мире усиливается тенденция к установлению единого экономического порядка: происходит унификация валют, установление суммы таможенных пошлин (ВТО). Россия втягивается в этот процесс, поскольку является частью, и весьма существенной, глобальных экономических процессов.
    В этой связи следует отметить недавно принятое (март 1998 г.) постановление Правительства РФ "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Предприятия всех форм собственности должны завершить эту работу в 1999 году. Следует отметить, что некоторые страны СНГ уже перешли на международные стандарты.
    Программа реформирования учета заключается в формировании системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей; обеспечении увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. Особое значение эта реформа имеет для металлургических предприятий, которые ориентированы на экспортную продукцию и создание транснациональных компаний.
    Сегодня инвесторы с трудом могут разобраться в наших балансах (ф.1), в отчетах о финансовых результатах (ф.2), о движении капитала (ф.3), движении денежных средств (ф.4) и других документах. Устранение этого барьера может увеличить приток инвестиций на 15 – 20 %.
    Однако многое зависит от того, кто и как будет осуществлять перевод.
    В последнее время у нас стали широко применяться методы финансового анализа, заимствованные из зарубежной практики – расчеты внутренней нормы прибыли IRR, чистой текущей (дисконтированной) стоимости NPV,
    безубыточности и др.
    Однако в основе этих показателей исчисления у нас и на Западе лежат различные исходные данные. Поэтому приходится прибегать к услугам иностранных консалтинговых фирм с целью трансформации балансов. Эти фирмы, как правило, не раскрывают своих методов и вместе с тем не знают особенностей нашего учета и специфики функционирования предприятий.
    Есть опасения, что, если не проводить взвешенной политики, открывающийся рынок новых финансово-аналитических продуктов будет захвачен западными фирмами, которые будут рассчитывать показатели не всегда в пользу отечественных производителей, поскольку трактовка многих положений международной системы учета весьма условна и подвижна. Чтобы применять эту систему с пользой, нужно уяснить, что называется, ее философию.
    Философия международной системы учета исходит из того, что учет должен быть управленческим, т. е. служить задачам управления производством, и, с другой стороны, построен таким образом, чтобы служить целям внешних контрагентов предприятий. В системе учета выделены 7 групп потребителей: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.
    Для акционированных предприятий металлургического комплекса, остро нуждающихся в инвестициях и повышении конкурентоспособности своей продукции, инвестиционный аспект является важнейшим. Уже сам факт того, что в России начат процесс реформирования бухгалтерского учета, повышает интерес инвесторов.
    Концептуальная основа международных стандартов бухгалтерского учета основывается на нескольких принципах: постоянно действующего предприятия, достоверности, примата содержания над формой, осторожности.
    Принцип постоянно действующего предприятия (непрерывное функционирование) предполагает, что оно не прекратит свою деятельность в обозримом будущем. Естественно, что вкладывать деньги в развитие предприятия стратегический инвестор будет только тогда, когда есть уверенность в длительном функционировании этого объекта инвестиций. Принцип этот трактуется и таким образом, что смена собственника не влечет за собой изменений в отчетности и расчете экономических показателей.
    Металлургические предприятия, особенно крупные, вполне отвечают этому принципу, поскольку они работают в определенном сегменте экономики, во всем мире пользуются поддержкой государства, наиболее интегрированы в мировой рынок товаров и услуг.
    Достоверность. Этот принцип, казалось бы, не требует пояснений, поскольку говорит сам за себя. Однако в системе международных стандартов он получает совершенно неожиданное раскрытие. Этот принцип позволяет руководителям предприятия, если они считают, что требования нормативных документов и их методологические установки не позволяют объективно и точно отразить финансовое положение своего предприятия, использовать и другие, более адекватные методы. В результате использования этого принципа инвестору показывают то, что есть на самом деле (объяснения необходимы), а не то, что получается, если следовать весьма нестабильным положениям по учету и статистике, которые искажают у нас отчетность металлургических предприятий, как правило, в худшую сторону.
    Примат содержания над формой. Этот принцип для нас необычен, ибо для точности учета разрешает отойти от юридического документа и учесть то, что есть на самом деле.
    Осторожность. Этот принцип предполагает, что прибыль, возникшая в данном отчетном периоде, должна быть отражена в том отчетном периоде, когда были реализованы ценности или оказаны услуги, а убыток должен быть отражен в том отчетном периоде, в котором он возник. Отсюда активы предприятия показываются реальными для данного отрезка времени, и колебания в оплате, изменении цен легко просчитываются.
    Для инвестора это важно, так как он получает достоверную информацию, показывающую потенциальную возможность самого предприятия, а не финансовое положение плательщиков, которые задерживают оплату, образуя цепочку неплатежей. Вообще, по нашему убеждению, в монетаристском угаре мы перестали замечать производство и инвестиции – реальную основу экономики предприятий. Напротив, международная система учета, если ее правильно использовать, все ставит на свои места. Финансовые результаты отражаются на отдельном счете "прибылей и убытков", не искажая производственных результатов.
    Международная система учета не ограничивается принципами, она включает использование конкретных стандартов. Однако стандарты – это не нормативы. В соответствии с идеологией принципов, о которых было сказано выше, стандарты очерчивают границы учета по отдельным направлениям хозяйственной деятельности предприятий. Границы эти весьма широкие и дают возможность встраивать национальные планы счетов в международную систему.
    Стандарты включают следующие разделы:
    – общее содержание стандарта, его цели и задачи;
    – определения, позволяющие избежать двусмысленности трактовки основных терминов;
    – описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;
    – предложения, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта.
    Можно выделить более 20 стандартов, касающихся учета запасов товарно-материальных ценностей, оборотных средств и краткосрочной задолженности, учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, аренды и т.д.
    Любопытен, например, 21-й стандарт по учету изменений валютных курсов. Предприятие может само выбирать курс иностранных валют – и совсем не обязательно курс центрального банка, но этот курс должен быть достаточно близок к фактическому. Для предприятий металлургического комплекса это весьма важное обстоятельство, ибо, как показали наши исследования, привязка к доллару не всегда точно отражает соотношение покупательной способности рубля и доллара, складывающееся в сфере металлургии.
    В составе международных стандартов бухгалтерского учета, принятых Международным комитетом по стандартам, содержится стандарт "Учет и отчетность по инвестициям" (25).
    На самом деле к сфере учета инвестиций может быть отнесен и целый ряд других стандартов: амортизация (4); учет и отчетность по строительным контрактам; учет в условиях аренды; консолидированная финансовая отчетность и учет отчетности по инвестициям в дочерние компании (27); учет и отчетность по инвестициям в ассоциированные компании (28).
    Сегодня нас в первую очередь заботят вопросы финансирования инвестиций. В современных условиях функционирования металлургических предприятий основным источником средств, направленных на строительство, является амортизация.
    Что предусмотрено в 4-м стандарте международной системы учета, касающейся амортизации?
    Во-первых, сроки полезного использования оборудования устанавливаются самим предприятием. Во-вторых, если у нас до настоящего времени использовалась система прямолинейного исчисления амортизации, то стандарт предусматривает возможность применения метода уменьшающегося остатка, снижения стоимости по сумме чисел лет, снижения стоимости пропорционально объему работ. Либеральна и сама система бухгалтерского учета: амортизация может исчисляться прямым способом (кредитуется счет износа и дебитуется счет "прибылей и убытков") и косвенно, через счет производства, как это имеет место сейчас у нас.
    Инвестор всегда может надеяться, что ему будет разрешено применить любую форму исчисления амортизации и тем самым возвратить свои инвестиции, изменить конкурентоспособность продукта в зависимости от конъюнктуры рынка и его прогноза.
    В период реструктуризации, выделения и слияния дочерних организаций, оценки их имущества, приобретения активов других фирм актуальность приобретают положения стандартов в отношении учета недвижимости и отражения выполненных строительных контрактов. Например, стоимость недвижимости, производственных помещений, построенных собственными силами, и оборудования должна отражать конкретные расходы, прямо связанные с конкретными активами, и не должна включать каких-либо издержек, допущенных в результате неэффективной работы.
    С другой стороны, недвижимость, производственные помещения, приобретенные на рынке, оцениваются по балансовой стоимости аналогичных активов у данного предприятия, если нет таких активов по "справедливой" стоимости. Имеются и другие варианты оценки имущества. Важно обосновать их и объяснить, сделать прозрачными.
    По нашему мнению, целесообразно начать подготовку к использованию международной системы учета стандартов уже сейчас, учитывая то, что металлургические предприятия представляют собой смежные комплексы, и необходимо выбрать стратегию перехода и формирования учета на предприятии, адекватную рыночным условиям и перспективам дальнейшего функционирования акционерного общества или товарищества.
    Конкретные задачи состоят в том, что надо выбрать схему, наиболее соответствующую экспортной направленности предприятия, установившимся связям с поставщиками сырья, особым характером калькулирования себестоимости, расчетами с покупателями и поставщиками и, наконец, показом инвестиционной привлекательности. При этом следует учитывать, что речь идет в основном об управленческом учете, т.е. самом современном инструменте управления предприятием и его структурными подразделениями.